如果您对以下问题有疑问，例如：什么是能源消费税（ETV）？电费账单中征收了哪些税费？电费账单中收取的税费被转交至哪些机构？ 您可以联系 Aykut 律师事务所。我们的总部位于伊兹密尔，并在土耳其全国范围内提供服务。

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市政府征收税收收入的法律依据
根据第2464号《市政收入法》第一部分的规定，市政税种如下：
广告与公告税（第11—16条）
娱乐税（第17—22条）
其他税种
通讯税（第29—33条）
电力及燃气消费税（第34—39条）
火灾与保险税（第40—44条）
环境与清洁税（第44条重复条款）
鉴于本文讨论的主题为电力消费税（ETV），因此不再对其他税种展开论述，而将围绕电力消费税进行分析。

电力消费税的法律依据
税收法定原则是税法中的基本原则。《第213号税收程序法》第1条规定，本法亦适用于属于市政府的各类税收。该法第8条对“纳税人”与“扣缴义务人”作出定义：纳税人系指根据税法规定负有纳税义务的自然人或法人；扣缴义务人则系指在税款缴纳方面对作为债权人的税务机关承担责任的主体。
根据《市政收入法》第35条第1款规定，电力使用者负有缴纳电力消费税的义务。同条第2款规定，根据《电力市场法》供应电能的机构，应当在收取销售价款的同时负责代征该税款并缴纳至相关市政府。因此，电力消费税的纳税人为电力使用者，而扣缴义务人为电力供应企业。
根据《市政收入法》第38条规定，对于第(a)项所列情形，按销售价款的1%计算电力消费税；对于第(b)项所列情形，按销售价款的5%计算电力消费税。消费者应当按照其实际用电量确定的销售价款，按上述税率向电力供应企业缴纳电力消费税；供应企业则有义务将其代征的税款缴纳至市政府。
在此机制下，电力供应公司在税款由消费者向市政府划转过程中，承担着桥梁性的中介职能。

电力消费税的计税依据与税率
ETV的计税依据
所谓“计税依据”，系指用于计算税款的价值或数量。根据第2464号法律第37条规定，电力消费税（ETV）的计税依据为电能销售价款，但不包括与电力输电、配电及零售服务相关的费用。税款、基金及分摊金均不计入计税依据。因此，可以认定ETV的计税依据属于从价计征方式。
鉴于法律条文中明确提及“电能”销售价款，因此“电力容量”的销售不属于ETV的征税范围。用于确定销售价款的“电能”系指有功电能（Active Energy）。无功电能（Reactive Energy）被视为输配电活动的延伸。由于输电与配电活动相关费用被排除在计税依据之外，因此无功电能费用亦不纳入ETV计税依据。
据此，可以认为，根据法律规定，ETV的计税依据实质上由有功电能费用构成。有功电能费用通常包括向消费者提供电能所产生的取得成本（自行生产或向第三方购电）以及在此基础上加计的利润空间。
对于作为住宅用途的独栋建筑、公寓楼、公寓内独立单元、住房合作社及住宅小区等，适用“单一费率单时段低压居民电价”。其价格构成如下表所示：
居民用户电价表（2022年1月1日）
用电量
1千瓦时
240千瓦时
电能费用 (a)
0.794622 土耳其里拉
190.71 土耳其里拉
配电费用 (b)
0.329483 土耳其里拉
79.08 土耳其里拉
电力消费税 (c)（a × 5%）
0.039731 土耳其里拉
9.54 土耳其里拉
增值税计税依据 (d)（a+b+c）
1.163836 土耳其里拉
279.32 土耳其里拉
增值税 (e)（d × 8%）
0.093107 土耳其里拉
22.35 土耳其里拉
电费总额 (d+e)
1.256943 土耳其里拉
301.67 土耳其里拉

居民用户分级电价制度
当电力消费超过每日平均8千瓦时（30天共计240千瓦时）的最低用电标准时，前240千瓦时按每单位1.26土耳其里拉计费，超过部分则按提高50%的单价1.89土耳其里拉计费。
因此，对于每月用电300千瓦时的住宅用户，其电费计算如下：
（1.26 × 240）+（1.89 × 60）= 415土耳其里拉
从上述表格还可以得出另一结论：按照TEDAŞ电价计费的居民用户，其所支付账单金额中约63%为电能费用，其余部分为其他各项费用。
电力消费税在市政预算中的状况
根据人口约17万的X市政府《2020年度预算收入决算表》，在该期间内，市政府收入应计总额为1.4亿土耳其里拉，其中税收应计额为4,650万土耳其里拉。然而，该期间内仅约70%的税收得以征收。在部分其他市政府中，整体税收征收率甚至下降至65%。
根据X市政府《2020年度审计委员会报告》，2020年12个月期间共征收电力消费税（ETV）460万土耳其里拉。该税收收入约占市政府总收入1.2亿土耳其里拉的4%。
鉴于电力属于土耳其最主要的消费支出项目之一，而除适用1%税率的工业用户外，包括居民及商业用户在内的所有消费群体均按5%税率，由电力供应企业以扣缴义务人身份在每张电费账单中向公民代征税款，其收入占比如此之低，实属引人关注。
根据2020年1月数据，四口之家每月最低用电量230千瓦时对应电费金额为180土耳其里拉。对于超过该用电量的居民用户，其超出部分按更高单价计费。
X区2020年度用电情况大致如下：
区内总用电量：3.5亿千瓦时。
全省人口约150万，总用电量为43亿千瓦时，其中约8%在X区消费。按用户类别划分的年度用电量如下：
用户类别
千瓦时（约）
电力消费税税率
工业用户
20亿
1%
居民用户
10亿
5%
商业用户
9亿
5%
其他
4亿
5%
合计
43亿

据此，可以根据全省范围内适用5%税率的23亿千瓦时用电量，以及适用1%税率的20亿千瓦时工业用电量，计算应缴纳的电力消费税大致金额。
市政府作为税收债权主体，其财政服务部门及管理人员负有监督责任，确保供应企业以扣缴义务人身份代征的电力消费税金额，完整、准确地划转至市政府账户。为此，不仅需要熟悉电价形成机制的能源专家，还需要掌握财务分析及税收技术的税务专家与税法专业人士。
税收在保障市政公共服务资金方面占据重要地位。随着工业化进程加快及近期能源价格上涨，电力消费税的重要性进一步提升。对市政府而言，关键在于通过采取必要的法律措施，加强税收征管与监督，确保该税款最大限度地划转至市政府。
如需就能源法及电力消费税（ETV）由市政府监督与征收事宜获得专业支持，可联系主要在伊兹密尔及土耳其全国范围内开展业务的Aykut律师事务所与咨询公司

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作为公共采购的一种方式，招标概念系指在规范公共采购之法律及其他相关法规和实践框架内，于具备招标所需资格条件之投标人之间，依据项目性质确定“最符合要求的投标人”，并在取得有权机关对招标决定之批准后，通过签署行政合同而完成之全部程序。

根据《Public Procurement Law No. 4734》（KİK）第二编“招标程序”第一章“招标方式及其实施”第18条至第23条之规定，公共采购适用的招标方式包括：

公开招标方式

限制性招标方式（在预审合格投标人之间进行）

谈判招标方式

直接采购方式

最初，上述四种方式均被视为基本招标方式（第18条）。其后，鉴于实践中出现的需要，并为确保公共采购程序之规范与有效运行，在参考国际实践的基础上对法律进行了修订。其中，最重要之变更涉及“直接采购方式”。该方式原系为便于行政机关在无需适用其他招标程序的情况下满足小额需求而设。然而，在实践中，即便极小规模之采购亦需签订合同，并需适用第10条规定之资格条件等要求，致使该方式未能实现预期之便利性。故此，“直接采购方式”不再被视为一种招标程序，而被界定为一种采购方式，其具体原则与程序载于第22条。

对于市政机关等受公法规范之公共机构和组织，其所实施之招标程序及适用原则均在第4734号法律中作出详尽规定。该法所规定之招标方式，不仅适用于建设工程及货物采购，同样亦强制适用于服务采购。

为确保公共服务采购程序之合法性，并实现公共服务之高效与有效运行，国际社会，尤其是欧盟，在既有实践与成文法规范基础上确立了若干基本原则。在此背景下，诸如透明原则、竞争原则、平等待遇原则、信赖保护原则、保密原则、公众监督原则、效率原则、防止腐败原则、在适当条件下及时满足需求原则以及资源有效利用原则（第5条）等，均已在土耳其公共采购制度中予以确立，并与欧盟公共采购法律体系保持一致。

此外，根据《Directive 2014/24/EU》第26条之规定，如拟实施之工程、服务采购或开发项目具有创新性，且无法依指令所规定之既有程序进行时，得适用替代性招标方式。

即便某些合同形式上符合公共采购合同之定义，基于其特殊性质，亦可能被排除于欧盟指令及第4734号法律所规定之传统招标程序适用范围之外。其原因之一在于合同标的之性质可能无法满足指令所要求之竞争条件。另一类例外情形，则涉及仅针对特定工作或服务履行之专业性采购。尤其是在涉及高度专业知识及专门技能之财务或法律服务采购中，适用特别采购方式往往具有必要性。对此类特殊事项，法律允许设立例外规定。

同时，《2014/24/EU号指令》第26条第6款亦规定，在特定服务采购事项中，可适用“未事先发布招标公告之谈判程序”，并将其明确列为一种合法采购程序。

土耳其之公共采购制度经《第4734号公共采购法》之实施而实现根本性改革。适用于受公法原则约束之行政机关的招标制度，具有以下基本特征：

所有货物采购、服务采购及建设工程原则上均纳入法律适用范围，例外情形受到严格限制；

透明、竞争、信赖、公众监督及资源有效利用被确立为核心招标原则；

招标方式在制度设计上与欧盟及其他国际组织之立法与实践相协调；

对已完成之招标程序及相关决定设立公告义务，以确保公众监督；

对咨询服务采购引入特别规定；

通过公共采购主管机关建立了针对招标程序之投诉与行政救济机制，提供有效之行政救济途径。

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一、直接采购作为公共服务获取方式及其适用条件

“公共采购”一词指国家机关从市场获取货物、服务和工程的过程。作为公共法人，市政府在履行职责时，可能不仅需要采购基础设施项目、货物或工程，也可能需要采购服务，以便在地方层面有效提供公共服务。在此背景下，为专门任务或无法由市政府工作人员完成的服务而获取的咨询服务即属此类采购。

在此过程中，市政府必须依照公共采购法（PPA）规定及审计法院报告，执行包括从私人律师处获取法律咨询服务在内的所有服务采购。确定适用采购方式的权力属于采购负责人，其可通过批准与适用法规附带的《批准文件》，依照基本采购原则正式行使其自由裁量权。

根据公共采购法第4条，“直接采购”定义为：“在法律规定的情况下，通过与被邀请投标人协商技术规范和价格，可直接获取所需物品或服务的程序。” 这是一种例外性方法，仅在特定法律条件下适用，类似于谈判程序。第22条规定，直接采购可在不发布公告、不要求投标保证金、不检查禁止事项、不设立招标委员会及不评估第10条列明资质的情况下进行。因此，直接采购不被视为主要招标方式。在此程序中，采购条件的确定和适用由机构管理层自由裁量和承担责任。

即便直接采购不再被归类为招标程序，采购机关仍需进行市场调研，确保以“最适宜价格”完成采购。依据第4734号法，直接采购使公共机关在无需额外行政负担的情况下，高效获取服务。与标准公共采购程序不同，此方法下不要求：

投标保证金（临时/最终）及公告

招标委员会组建及招标决定的发布

招标文件准备及成本估算

技术规范及正式合同起草

书面报价及谈判

第4734号法第10条规定的资质核查

参与资格禁止事项确认

然而，某些义务仍为必须：

至少指定一名人员以书面形式进行市场价格调研

指定人员必须开展市场询价

需获得授权支出人员批准后，方可从最低报价者处采购

对长期服务，必须签署正式合同

市政府获取法律咨询服务主要有三种方式：

公共采购法第22条下的直接采购

公共采购法第48条下的咨询服务采购

公共采购法第21(f)条下的谈判方法

以下将对前两种方法的适用情况、法律依据及审计法院判决进行分析。审计法院在服务合同审查中，会根据具体事实评估并解释协议，同时承认部门及上诉小组可能存在不同意见。

二、第4734号法第22条下直接采购法律咨询服务的程序

根据公共采购法第22条第一款（“直接采购”），在以下情况下可不发布公告且无需投标保证金：

需求只能由单一自然人或法人满足

仅该自然人或法人持有与需求相关的特定权利

大城市市政府需求不超过15亿土耳其里拉（2022年：218,395 TL），其他市政府不超过5亿土耳其里拉（2022年：40,443 TL）

涉及国际仲裁的争议，可聘请土耳其或外国律师/律所进行法律代理及辩护

根据第4353号法第22、36条，可由土耳其或外国律师为在国家或国际机构注册知识产权和工业产权提供服务

第4964号法的一般说明亦提及第22条，指出当服务性质使得必须从特定投标人采购时，可适用直接采购。

可通过协商技术规范和价格以确保最佳满足需求。法规提供了直接采购的详细程序，若适用或解释错误，相关人员及财务部门可能承担法律、刑事及财务责任。多份审计法院报告指出程序性错误，有时甚至导致赔偿索赔。

三、第48条下法律咨询服务采购

公共采购法第48条规定，可从咨询服务提供者采购技术、财务、法律或类似服务，例如建筑、工程、可行性研究、测绘与地籍工作、各类规模的城市规划、环境影响评估、规划、软件开发、设计、技术规范准备、审计及监督等服务。

咨询服务采购并非独立招标方式，而是“限制性招标程序”的特定应用。法律咨询服务因此可在第48条下通过受选投标人的限制性招标方式进行。

若估算成本不超过第13(b)(2)条规定服务采购上限的四倍，可依据《服务采购招标实施条例》执行采购。若服务符合第4734号法第21或22条条件，则可通过谈判程序（第21/f条）或直接采购（第22条）获取。

A. 咨询服务范围及《服务采购招标实施条例》

为规范第4734号法下机关的咨询服务采购，制定了《服务采购招标实施条例》。第6条规定：第48条列明的技术、财务、法律或类似服务，可从咨询服务提供者获取。

工作定义

第7条要求机关明确描述采购服务、目标、范围、预期成果、相关研究及背景信息，并说明顾问职责、机关提供的设施、服务、设备及人员。描述应允许顾问提出原创方法，不应过于限制。所需信息包括：项目目标、范围、支撑信息、信息传递条件、培训需求、预期成果、服务期限、地理或后勤考量及双方责任。

估算成本确定

第10条规定机关需明确服务的工作项目或组及其数量。价格确定可包括：

公共机构根据工作性质设定的价格

采购机关或其他机关类似工作的价格

专业协会确定的价格

通过市场调研获取工作项目或组价格

机关可结合上述方法确定估算成本。书面询价应明确工作内容并要求不含增值税价格。价格若不符合要求或不反映市场水平，应排除，并在成本计算表中说明理由。专业服务可参考类似过去工作价格或专家询价。若无法确定价格，机关可自行确定并说明理由。

B. 《公共采购通则》的相关规定

第84条规定，低于第13(b)(2)条阈值四倍的咨询服务可根据《服务采购招标实施条例》采购。如适用第21或22条，可根据情况采用谈判程序或直接采购。

C. 其他法规及行政决策

第5393号法第60条明确市政府可支付法律、咨询及审计服务费用。财政部指南亦允许在特定条件下省级行政机构直接采购法律服务。PPA董事会2012/DK.D-66号决定确认，低于相关阈值的咨询服务可依据第4734号法第22条进行直接采购。

D. 公共服务直接采购工作流程

市政府决定通过直接采购获取服务时，法律工作流程通常包括：

确定采购需求（需求评估报告）

发布直接采购批准文件（I.批准文件）

市场价格调研（市场调研报告）

确定最适宜价格

编制技术规范（如必要）

发布招标批准文件（II.批准文件）

与最低报价者签订合同

服务实施及阶段付款

公共采购交付及验收（验收报告）

支付文件签发及签署

执行支付

提交付款指令及财务控制所需文件

向公共采购机构报备（直接采购记录表）

四、审计法院关于法律咨询服务直接采购的判决

审计法院针对市政府法律咨询服务采购发布了多份审计报告。特别涉及第4734号法第22条直接采购，指出正确做法及常见错误。

A. 审计法院评估标准

审计中，法院通常检查：

法定阈值遵守情况：服务价值是否在直接采购的货币限制内

市场调研报告是否真实存在：至少一名人员是否开展询价并确定合理价格

需求及批准文件记录：采购需求是否正当，批准文件是否由授权人员签署

合同及服务验收执行：直接采购服务若长期或重要，必须有合同或服务验收协议

价格公平性及责任追究：确保所选投标人提供符合市场标准的竞争价格

避免反复规避招标程序：高价值法律服务频繁使用直接采购而无正当理由，将触发法院关注

B. 常见问题及观察

市场调研不足：许多市政府未准备完整市场调研报告或数据不足，导致程序违规

授权文件缺失：多份报告指出缺少授权支出人员签署的批准文件

未签正式合同：即使允许直接采购，缺少书面合同或服务验收报告仍被视为违规

超出采购阈值：有时市政府采购金额超出法定直接采购限额而未使用竞争性招标

重复或非专门服务使用直接采购：法院强调直接采购不应替代常规招标

C. 审计法院判例

2016/DK-88号判决：某市直接采购法律咨询服务不合规，因估算成本超限且未进行市场调研，要求加强内部控制并遵守阈值

2018/DS-12号判决：批准市政府直接采购知识产权注册法律服务，仅有限律所可提供该专业服务，采购正当且有据

2020/DS-45号判决：市政府反复使用直接采购处理日常法律服务，构成滥用，法院警告应使用公开或限制性招标

2022/DS-102号判决：强调合同文件重要性，市政府未签合同导致服务范围、成果及期限不明确

D. 市政府法律咨询采购实务建议

根据审计法院建议：

严格遵守直接采购货币阈值

开展充分市场调研，并尽可能提供至少三家可比服务提供者的书面价格报告

确保获得授权人员签署的批准文件

对持续超过一个月或涉及多个成果的服务签署书面合同或验收报告

避免重复使用直接采购处理常规或标准法律服务

超阈值或非专业服务应采用公开或限制性招标

保留详细记录，以便审计，包括选择特定律所或律师的理由

五、结论

第4734号法第22条下的直接采购是一种有限、例外的采购方式，适用于仅特定提供者能够提供服务的情形。法律咨询服务必须具备充分文件记录、合理理由及符合阈值，以避免审计法院认定违规。市政府应在直接采购标准程序中整合市场调研、授权及合同执行。审计法院判决持续强化透明性、问责制及采购法遵守，确保直接采购仅在适当情形下使用，不得规避竞争性招标。

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